2004年中级会计资格考试《中级会计实务（一）》参考答案
一、单项选择题
1. 答案：C
解析：该批入库A材料的实际总成本为：30000+300＝30300元。
工业企业一般纳税人购入材料，增值税进项税额可以抵扣，材料的实际成本为：买价+入库前发生的相关费用，运输途中的合理损耗部分应计入材料的实际成本。
2. 答案：A
解析：按照双倍余额递减法计提折旧：
第一年应计提的折旧＝50000×2/4＝25000元
第二年应计提的折旧＝（50000-25000）×2/4＝12500元
第三年应计提的折旧＝（50000-25000-12500-50000×4％）/2＝5250元。
需要注意的是：双倍余额递减法在最后两年要按照平均年限法的思路摊销。
3. 答案：B
解析：月末结存商品的成本为：
21+31-60×（21+31）/（30+50）＝13万元。
4. 答案：C
解析：选项A、B都应计入管理费用；选项D工程建造期间发生的工程物资盘亏，应计入工程成本。
5. 答案：A
解析：转让该项债券实现的投资收益＝转让所得价款-转让时债券的账面价值＝2100-[2000+2000×3％×2.5-12-25]＝-13万元。
本题所涉及到的分录：
2003年7月1日转让时：该部分债券的面值＝2000万元，已经计提的利息＝2000×3％×2.5＝150万元，尚未摊销的折价＝12万元，已经计提的减值准备＝25万元
借：银行存款 2100
长期投资减值准备 25
长期债权投资――债券投资（折价） 12
投资收益 13
贷：长期债权投资――债券投资（面值） 2000
长期债权投资――债券投资（应计利息）150
6. 答案：A
解析：按照规定，在建工程达到预定可使用状态之前，试生产产品对外销售所取得的收入应冲减在建工程的成本。
7. 答案：C
解析：无形资产的后续支出应予以费用化，直接计入当期管理费用。
8. 答案：C
解析：选项A：支付给生产工人的津贴属于支付的生产工人工资范围：
计提时：借：生产成本
贷：应付工资
支付时：借：应付工资
贷：银行存款
选项B：支付给管理人员的奖金属于支付的管理人员的工资范围：
计提时：借：管理费用
贷：应付工资
支付时：借：应付工资
贷：银行存款
选项C：支付给退休人员的退休费，应是在支付时直接作分录：
借：管理费用
贷：银行存款（或现金）
选项D：代扣生产工人工资个人所得税
代扣时：借：应付工资
贷：应交税金——应交个人所得税
上交代扣的个人所得税时：
借：应交税金——应交个人所得税
贷：银行存款
9. 答案：C
解析：本题采用的是交互分配法分配辅助生产费用，原理：先根据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前费用分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外各受益单位之间进行分配。
本题中交互分配前的实际发生的费用为90000元，
应负担供电车间的电费为27000元，
供电车间耗用水50000吨，应负担的费用为：90000/500000×50000＝9000元，所以，
供水车间对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为：90000+27000-9000＝108000元。
10. 答案：C
解析：企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息，应计入“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。
11. 答案：B
解析：甲公司将商品售后租回形成经营租赁，应确认的递延收益为：1000-（1010-50）＝40万元。
12. 答案：C
解析：委托代销商品、委托加工物资和尚待加工的半成品都属于资产负债表中的存货项目。待处理财产损失不符合资产的定义，不属于资产。
13. 答案：A
解析：会计核算的一般原则包括：客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则共十三项。
选项B实际上是实质重于形式原则；
选项C实际上是客观性原则；
选项D是划分收益性支出和资本性支出原则；
所以答案选A。
14. 答案：D
解析：选项A、B、C计入管理费用，属于收益性支出；
选项D计入在建工程，应属于资本性支出。
15. 答案：A
解析：商业折扣应先扣除，然后属于10天内付款，适合2％的现金折扣比率，题目已经说明计算现金折扣时含增值税，所以计算如下：
20000×（1+17％）×（1-10％）×（1-2％）＝20638.8（元）
二、多项选择题
16.答案：AD
解析：支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣；支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税金－应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
17.答案：AB
解析：留存收益包括未分配利润和盈余公积。
选项A：借：利润分配――提取任意盈余公积
贷：盈余公积――任意盈余公积
属于留存收益内部的一增一减，不会引起留存收益总额发生增减变动。
选项B：借：盈余公积
贷：利润分配――其他转入
属于留存收益内部的一增一减，不会引起留存收益总额发生增减变动。
选项C：借：盈余公积
贷：应付股利
盈余公积减少，导致留存收益减少。
选项D：借：利润分配――转作股本（或资本）的普通股股利
贷：股本（或实收资本）
未分配利润减少，导致留存收益减少。
所以，应选AB。
18.答案：ABCD
解析：生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法有：1.不计算在产品成本法；2.在产品按固定成本计价法；3.在产品按所耗直接材料费用计价法；4.约当产量比例法；5.在产品按定额成本计价法；6.定额比例法。
19.答案：AC
解析：资产负债表中应收账款项目是根据应收账款所属明细科目的借方余额合计数加上预收账款所属明细科目借方余额合计数，减去计提的坏账准备填列。所以本题的答案应是A、C。
20.答案：AC
解析：“偿还债务所支付的现金”项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中。
21.答案：AD
解析：事业基金包括：一般基金和投资基金。
22.答案：ABD
解析：年数总和法属于加速折旧方法，符合谨慎性原则。
到期不能收回的应收票据转入应收账款，期末考虑计提坏账准备，符合谨慎性原则。
融资租入固定资产作为自有固定资产核算，属于实质重于形式原则。
采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，符合谨慎性原则。
23.答案：ACD
解析：长期债权投资的账面价值＝长期债权投资的账面余额－计提的减值准备
选项A：借：投资收益
贷：长期投资减值准备
长期投资减值准备增加，导致长期债权投资的账面价值减少。
选项B：确认分期付息长期债券投资利息：
借：应收利息
贷：投资收益
不影响长期债权投资的账面价值。
选项C：确认到期一次付息长期债券投资利息：
借：长期债权投资――债券投资（应计利息）
贷：投资收益
长期债权投资的账面价值增加。
选项D：摊销购买长期债券发生的金额较大的相关费用；
借：投资收益
贷：长期债权投资――债券投资（债券费用）
长期债权投资的账面价值减少。
24.答案：BD
解析：选项A计入管理费用，选项BD计入营业外支出，选项C计入投资收益。
25.答案：ABCD
解析：营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－财务费用－管理费用－营业费用， 所以只要是计入主营业务收入、主营业务税金及附加、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、管理费用、营业费用和财务费用的事项， 都会影响企业的营业利润。本题中，处置短期投资损益计入投资收益，不影响营业利润；转销盘亏的固定资产计入营业外支出，不影响营业利润；转让无形资产所有权发生的净损益计入营业外收入或营业外支出，不影响营业利润；计提在建工程减值准备计入营业外支出， 不影响营业利润。因此，答案应该是ABCD
三、判断题
1. 答案：√
解析：如果建造合同的预计总成本将超过预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。
借：管理费用
贷：存货跌价准备
2. 答案：×
解析：正确的说法应是：投资企业中止采用成本法时，按追溯调整后确定的长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本等作为初始投资成本。
3. 答案：√
4. 答案：×
解析：该项目的工程物资盘盈应冲减工程成本，而不是计入当期营业外收入。
5. 答案：√
解析：年度终了，利润分配明细科目的余额要结转到“未分配利润”明细科目，结转后，其他明细科目期末无余额，只有未分配利润明细科目期末有余额。
6. 答案：√
7. 答案：×
解析：企业对与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备。但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。
8. 答案：×
解析：举例如下：
月初有存货 10件 单价 8
本月购入 10件 单价 10
本月发出 8 件
月末有存货 12件
用加权平均法计量发出存货应结转的成本
加权平均单价＝（10×8+10×10）/（10+10）＝9
本月发出8件，适用的单位成本为9
本月剩余12件，适用的单位成本为（10×8+10×10-8×9）/12＝9
所以，原命题错误。
9. 答案：×
解析：短期债券投资持有期间获得的利息，除取得时已计入应收项目的利息外，其他应在实际收到时冲减短期投资成本。
10. 答案：√
解析：企业接受捐赠的固定资产，扣除应交纳的所得税之后计入“资本公积――接受捐赠非现金资产准备”，待该项固定资产处置后转入“资本公积――其他资本公积”。
四、计算分析题
1.答案：
（1）借：利润分配---提取法定盈余公积 40
---提取法定公益金 20
贷：盈余公积——法定盈余公积 40（400×10%）
——法定公益金 20（400×5%）
（2）借：利润分配——应付普通股股利 300
贷：应付股利 300
（3）借：资本公积 4000
贷：股本 4000
（4）借：利润分配——未分配利润 3142
贷：本年利润 3142
（5）按照税法规定，亏损后5年内可以用税前利润弥补亏损，2002年已经超过了5年的时间范围，因此2002年应交所得税＝600×33％＝198（万元）
借：所得税 198
贷：应交税金 198
借：本年利润 198
贷：所得税 198
借：本年利润 402
贷：利润分配——未分配利润 402 （600-198）
（6）未弥补亏损＝[500(95年年初未分配利润)＋400(95年净利润)－60(计提的盈余公积)－300（分配的现金股利）]－3142（96年的亏损）＋（200＋300＋400＋500＋600）（5年税前利润弥补亏损）＋402（第6年税后利润弥补）＝－200（万元）（亏损）
（7）借：盈余公积——法定盈余公积 200
贷 ：利润分配——其他转入 200
2. 答案：
（1）借：银行存款 50400
贷：应付债券——可转换债券（面值） 50000
应付债券——可转换债券（溢价） 400
（2）01年计提的利息＝50000×3％＝1500（万元）
01年摊销的溢价＝400÷5＝80（万元）
（3）借：在建工程 1136 [（1500-80）×80％]
财务费用 284
应付债券——可转换债券（溢价） 80
贷：应付利息 1500
（4）借：应付利息 1500
贷：银行存款 1500
（5）转换的股数＝25000÷10＝2500（万股）
（6）借：应付债券——可转换债券（面值） 25000 （50000×50％）
应付债券——可转换债券（溢价） 160 [（400-80）×50％]
贷：股本 2500
资本公积 22660 （倒挤）
（7）借：财务费用 710
应付债券——可转换债券（溢价） 40 （400×50％/5）
贷：应付利息 750 （25000×3％）
（8）借：应付债券——可转换债券（面值） 25000
应付利息 750
贷：银行存款 25750
五、综合题
1.答案：
（1）a)借：应收账款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税金——应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
b)借：银行存款 468
贷：库存商品 340
应交税金——应交增值税（销项税额） 68
待转库存商品差价 60
12月31日作分录处理：
借：财务费用 3【（418－400）÷6＝3】
贷：待转库存商品差价 3
c)借：银行存款 351
贷：预收账款 351
d)借：银行存款 1076.4
贷：应收账款 1076.4
借：主营业务收入 80（93.6/1.17）
应交税金——应交增值税（销项税额） 13.6（93.6/1.17×17%）
贷：应收账款 93.6 【[1076.4/（1-8％）]×8％】
e)借：发出商品 7200
贷：库存商品 7200
f)借：银行存款 23.4
贷：预收账款 23.4
借：劳务成本 70
贷：应付工资 70
（因 F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回，所以应先就预收的款项部分来确认收入）
借：预收账款 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税金——应交增值税（销项税额） 3.4
借：主营业务成本 70
贷：劳务成本 70
g)借：银行存款 585
贷：其他业务收入 500
应交税金——应交增值税（销项税额） 85
借：其他业务支出 460
贷：原材料 460
h)借：银行存款 765
贷：无形资产 602
应交税金——应交营业税 38
营业外收入 125
i)借：银行存款 80
长期投资减值准备 45
贷：长期债权投资 105
应收利息 5
投资收益 15
j)借：应收补贴款 60
贷：补贴收入 60
借：银行存款 60
贷：应收补贴款 60
k)借：管理费用 4
贷：坏账准备 4
借：管理费用 10
贷：存货跌价准备 10
借：投资收益 6
贷：短期投资跌价准备 6
借：营业外支出 20
贷：在建工程减值准备 20
借：固定资产减值准备 10
贷：营业外支出 10
(l)应交所得税＝
【(1000+20+500+125+15+60+10)－（800＋3＋80＋70＋460＋4+10＋6＋20＋8＋4＋9＋56）】×33％＝66（万元）
借：所得税 66
贷：应交税金——应交所得税 66
（2）填表：
利润表（简表）
编制单位：甲公司 2003年12月 单位：万元
项目 本月数
一、主营业务收入 940
减：主营业务成本 870
主营业务税金及附加 56
二、主营业务利润 14
加：其他业务利润 40
减：营业费用 8
管理费用 18
财务费用 12
三、营业利润 16
加：投资收益 9
补贴收入 60
营业外收入 125
减：营业外支出 10
四、利润总额 200
减：所得税 66
五、净利润 134
2.答案：
（1）借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 6100
贷：银行存款 6100
借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 50（6100－24200×25％＝50）
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 50
（2）借：应收股利 150（600×25％＝150）
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 150
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
（3）借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 950（3800×25％＝950）
贷：投资收益 950
借：投资收益 5（50÷10＝5）
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 5
（4）该事项属于本期发现以前年度的会计差错，题目已经说明该差错具有重大影响，所以应通过“以前年度损益调整”科目核算。
借：以前年度损益调整――投资收益 16.75 （67×25％＝16.75）
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 16.75
借：利润分配――未分配利润 13.4
盈余公积――法定盈余公积 1.675
――法定公益金 1.675
贷：以前年度损益调整 16.75
（5）借：投资收益 475（1900×25％＝475）
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 475
借：投资收益 5
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 5
（6）减值准备＝长期股权投资的账面价值-预计可收回金额＝【（6100－50－150）＋（950－16.75－475）＋（50－5－5）】－5000=1398.25
借：投资收益 1398.25
贷：长期投资减值准备 1398.25
（7）借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备） 250
贷：资本公积――股权投资准备 250
（8）借：银行存款 5400（6000×90％＝5400）
贷：预收账款（或：其他应付款、应收账款） 5400
（9）由于股权转让手续尚未办理完毕，甲企业依旧持有乙企业25%的股权，按照乙企业全年实现的净利润确认投资收益，同时摊销股权投资差额。
借：长期股权投资 ——乙公司（损益调整） 250（1000×25％＝250）
贷：投资收益 250
借：投资收益 5
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 5